Налогообложение дивидендов

--------------------------------

<*> Поскольку муниципальное образование относится к публично-правовым образованиям, дивиденды, которые выплачиваются по акциям, принадлежащим муниципалитету, не нужно облагать налогом и, по мнению автора, учитывать при определении налоговой базы по п. 2 ст. 275 НК РФ <17>.

<**> В рассматриваемом примере получается, что для "упрощенца" выгоднее, чтобы налог на прибыль заплатил налоговый агент (4000 руб. х 24% = 360 руб.). Если "упрощенец" включит полную сумму полученных дивидендов в доходы, облагаемые единым налогом, то независимо от выбранного объекта налогообложения сумма налога будет значительно больше (600 руб. по ставке 6% или 1500 руб. по ставке 15%). Такая ситуация может возникнуть, только если налоговый агент применяет вычет (на сумму полученных им дивидендов). Итак, по мнению автора, это еще одна возможность вполне легальной налоговой оптимизации.

--------------------------------

<17> Обратите внимание: неотнесение дивидендов, выплачиваемых публично-правовым образованиям, к налоговой базе может стать критичным при налогообложении при условии получения дивидендов налоговым агентом (если дивиденды полученные превысят дивиденды, выплачиваемые российским налогоплательщикам).

Добавим, что лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль заполняется по каждому решению о распределении доходов от долевого участия. Если в текущем периоде выплаты производятся по результатам нескольких решений, то нужно представить несколько листов 03.

В разд. В листа 03 по каждому получателю (по реестру) дивидендов - плательщику налога на прибыль расшифровываются суммы выплаченных дивидендов, удержанного налога, а также указываются реквизиты получателя, дата перечисления дивидендов.

Удержанный налог на прибыль необходимо перечислить в бюджет в течение 10 дней с момента выплаты дохода (п. 4 ст. 287 НК РФ).

Получатель - физическое лицо - резидент РФ

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ по доходам, полученным налогоплательщиком от российской организации в виде дивидендов, сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику определяет налоговый агент в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ, по ставке, установленной п. 4 ст. 224 НК РФ (9%).

Исходя из рассмотренного выше порядка расчета приведем формулу, по которой можно определить налоговую базу по НДФЛ для каждого физического лица:

Налоговая Сумма дивидендов,

база распределяемых Налоговая

по доходам в пользу конкретного х база

в виде акционера - резидента РФ (строка 090)

дивидендов = --------------------------------------------.

"Российские" дивиденды

Сумма налога равна налоговой базе, умноженной на ставку налога. В налоговой карточке 1-НДФЛ для расчета налоговой базы и налога на доходы физического лица от долевого участия в организации заполняется разд. 4. Рассчитанная налоговая база отражается по строке "Облагаемая сумма дивидендов". Справки 2-НДФЛ оформляются также по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента, отдельно по разным ставкам налога. Другими словами, если среди получателей дивидендов есть работники организации, то нужно оформить две справки: одну - по ставке 13%, другую - по ставке 9%. Ставка налога при этом указывается в заголовке разд. 3 справки 2-НДФЛ.

В остальном к порядку выплаты дивидендов резидентам РФ и перечислению налога применяются те же нормы, что и в отношении налогообложения данных операций с нерезидентами РФ.

Пример 2. ООО "Ваш дом" распределило прибыль, полученную по итогам I квартала 2006 г. в размере 27 500 руб., пропорционально вкладам участников в уставный капитал:

- 1000 руб. - С.В. Иванову (резидент РФ, работник ООО "Ваш дом");

- 1500 руб. - И.О. Петрову (резидент РФ);

- 5000 руб. - Дж. Смиту (не резидент РФ);

- 2000 руб. - ООО "Спираль", находящемуся на спецрежиме в виде УСН (о чем ООО "Ваш дом" было надлежащим образом уведомлено);

- 18 000 руб. - ООО "Свет", плательщику налога на прибыль.

ООО "Ваш дом" получило дивиденды от участия в ОАО "Энергия" в сумме 20 000 руб.