Налогообложение дивидендов
Перечислить суммы НДФЛ необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
В соответствии с п. п. 1 и 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами, по форме 1-НДФЛ <7> по каждому физическому лицу. В разд. 3 налоговой карточки формы 1-НДФЛ учитываются фактически полученные дивиденды (код дохода 1010), облагаемые по ставке 30%. Также налоговые агенты представляют в налоговые органы по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ по форме 2-НДФЛ <8>.
--------------------------------
<7> Утверждена Приказом МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год".
<8> Утверждена Приказом ФНС России от 25.11.2005 N САЭ-3-04/616@ "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц".
Короче, дело к ночи. Сдавай работу, только хорошо ее прочитав.
Получатель - российская организация
Для налогообложения доходов, полученных в виде дивидендов российскими организациями и физическими лицами - резидентами РФ, Налоговым кодексом установлен общий порядок. Различны только порядки перечисления налога и представления отчетности.
Как было показано, налоговая база для иностранных резидентов и иностранных организаций равна сумме выплачиваемых дивидендов. Для российских участников - организаций предусмотрен специальный порядок исчисления налоговой базы (п. 2 ст. 275 НК РФ). Алгоритм исчисления налоговой базы для российских получателей дивидендов нужно рассматривать по шагам. Покажем, как отразить расчет налоговой базы и налога в декларации по налогу на прибыль <9> (разд. А листа 03 декларации).
--------------------------------
<9> Приказ Минфина России от 07.02.2006 N 24н "Об утверждении формы Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения".
Сначала определяем, сколько всего дивидендов причитается к выплате акционерам (участникам) (строка 010). Затем вычисляем, на сколько нужно уменьшить налоговую базу, - это сумма следующих строк (она отражается по строке 020):
- дивиденды, начисленные иностранным организациям (строка 030);
- дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ (строка 040);
- дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде (строка 050);
- дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде до распределения дивидендов между акционерами (участниками) (строка 060).
Налоговая база, рассчитанная согласно абз. 4 п. 2 ст. 275 НК РФ, равна разнице между строками 010 и 020. Отметим, что порядок определения налоговой базы, установленный п. 2 ст. 275 НК РФ, распространяется только на налогоплательщиков (за исключением иностранных организаций и физических лиц - нерезидентов). Получается, что если организация выплачивает дивиденды акционерам (участникам), не являющимся налогоплательщиками в целях гл. 25 НК РФ, то эти суммы не должны фигурировать в расчете налоговой базы.
Получатель - публично-правовое образование
Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации. Публично-правовые образования (РФ, субъекты РФ, органы местного самоуправления) плательщиками налога на прибыль не являются. Поэтому при выплате им дивидендов налог на прибыль удерживать не нужно. Данный вывод сделал Президиум ВАС РФ в п. 6 Информационного письма от 22.12.2005 N 98. Такой подход поддержал и Минфин в Письме от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119, где указано, что дивиденды, выплачиваемые по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ или казны субъекта РФ, не учитываются при определении общей суммы налога, рассчитываемой в соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ. Получается, что дивиденды, получаемые указанной категорией акционеров, не нужно включать в показатель строки 010.
Эти выводы стали революционными. Чиновники долгое время считали, что налогообложение дивидендов по акциям, принадлежащим государству и муниципальным образованиям, приравнивается к налогообложению дивидендов, полученных одними российскими организациями от других российских организаций (Письмо МНС России от 27.09.2002 N 02-4-11/580-АЖ191). Налоговики ссылались на п. 1 ст. 42 Бюджетного кодекса РФ, согласно которому доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством.