Налогообложение дивидендов
--------------------------------
<12> "Упрощенцы", по сути, не выпадают из категории плательщиков налога на прибыль согласно ст. 246 НК РФ, в силу применения "спецрежима" они освобождены от уплаты этого налога. Нужно ли в строку 110 включать публично-правовые образования, не являющиеся плательщиками налога на прибыль? По нашему мнению, основанному на Письме Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119, не нужно. Включить же "упрощенцев" в этот показатель придется на основании прямого указания в Порядке заполнения налоговой декларации.
Получатель - "спецрежимник"
Организации, применяющие УСН, не уплачивают налог на прибыль (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). При этом доходы они определяют в соответствии со ст. ст. 249 и 250 НК РФ. Напомним, что согласно п. 1 ст. 250 НК РФ доходы от долевого участия в других организациях включаются в состав внереализационных расходов. В такой ситуации возникает риск двойного налогообложения. До 2006 г. Минфин предлагал действовать следующим образом <13>. Получатель дивидендов должен был представить организации - источнику выплаты дохода документы, подтверждающие статус налогоплательщика, применяющего УСН <14>. В этом случае организация, выплачивающая дивиденды, налог не исчисляла и не удерживала, а "упрощенец" включал их в доходы и облагал налогом по ставке 15% (если объект налогообложения "доходы минус расходы") или 6% (объект "доходы").
-------------------------------
<13> Письма Минфина России от 13.04.2005 N 03-03-02-04/1/97, от 20.12.2004 N 03-03-01-04/1/182, от 19.11.2004 N 03-03-01-04/1/118.
<14> Нотариально заверенные копии Уведомления о возможности применения УСНО, утвержденного Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, или титульного листа Налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО, утвержденной Приказом Минфина России от 17.01.2006 N 7н.
Таким образом, начиная с 2006 г. налоговый агент, зная, что получатель дивидендов применяет УСН, выплачивает ему доход в полном объеме, без удержания налога. Но эта категория акционеров (участников) попадает в расчет налоговой базы (строку 110).
В случае если "упрощенец" не позаботится об уведомлении налогового агента о своем статусе, последний осуществляет налогообложение дивидендов в общем порядке как доходов российской организации - плательщика налога на прибыль, то есть отражает соответствующую налоговую базу по строке 100. Во избежание двойного налогообложения в такой ситуации в Налоговый кодекс внесены дополнения. С 2006 г. Федеральным законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ в п. 1 ст. 346.15 НК РФ введен новый абзац: не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 настоящего Кодекса.
Получается, что у налогоплательщиков-"упрощенцев" появляется некая свобода выбора. Очевидно, что в общем случае "упрощенцам", применяющим ставку 15%, лучше получить дивиденды за минусом удержанного налоговым агентом налога на прибыль <15> по ставке 9%. А налогоплательщику с объектом налогообложения доходы (ставка 6%) гораздо выгоднее, если налоговый агент не произведет налогообложение дивидендов, и самому сделать это по ставке 6%.
--------------------------------
<15> Обратите внимание: "упрощенец" в данной ситуации, по сути, уплачивает налог на прибыль.
Все это касается организаций, применяющих УСН. А что с другими "спецрежимниками"? С "упрощенкой" схож ЕСХН. Но специальных разъяснений по налогообложению дивидендов, причитающихся сельскохозяйственным товаропроизводителям, не выпущено. Однако в п. 1 ст. 346.5 НК РФ, регламентирующем порядок признания доходов, также была добавлена фраза: при определении объекта налогообложения не учитываются . доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями ст. ст. 214 и 275 настоящего Кодекса. Эта норма введена Федеральным законом от 13.03.2006 N 39-ФЗ и распространена на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.