Налогообложение дивидендов
Поэтому остается согласиться с многими экспертами, которые проводили аналогию между порядком налогообложения дивидендов, причитающихся "упрощенцам" и плательщикам ЕСХН. Полагаем, что плательщики ЕСХН не были упомянуты наряду с "упрощенцами" в порядке заполнения декларации, поскольку на момент его утверждения Федеральный закон от 13.03.2006 N 39-ФЗ еще не был принят.
По поводу плательщиков ЕНВД ситуация гораздо понятнее и проще. Они также освобождены от уплаты налога на прибыль, но только в отношении прибыли от предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А поскольку долевое участие в других организациях не является таковой, значит, и налог на прибыль рассчитывается и уплачивается в общем порядке. Поэтому даже если организация осуществляет только деятельность, переведенную на ЕНВД, и выплачивает дивиденды также плательщику ЕНВД, она в полном объеме исполняет обязанности налогового агента, установленные гл. 25 НК РФ <16>.
--------------------------------
<16> Письмо Минфина России от 16.05.2005 N 03-03-02-04/1/121.
Итак, чтобы рассчитать сумму налога на прибыль, нужно налоговую базу по российским организациям - плательщикам налога на прибыль умножить на ставку 9%. Результат показывается по строке 140 разд. А листа 03 декларации. Рассмотрим порядок расчета налоговой базы и налога на примере.
Пример 1. Доли акционеров в уставном капитале ОАО "Водоканал" составляют:
- 80% - орган местного самоуправления;
- 10% - ООО "А" - плательщик налога на прибыль;
- 10% - ООО "Б", применяющее УСН (нотариально заверенная копия уведомления о возможности применения УСН представлена акционером перед собранием акционеров).
По итогам 2005 г. ОАО "Водоканал" получило чистую прибыль в размере 250 000 руб., 100 000 руб. из которых собранием акционеров, проведенным в мае 2006 г., решено было направить на выплату дивидендов. ОАО "Водоканал" в апреле 2006 г. получило дивиденды от ОАО "В" в сумме 12 000 руб.
Представим расчет налога в разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль, заполняемой ОАО "Водоканал" за первое полугодие 2006 г.
|
Показатели |
Код строки |
Сумма руб. |
|
Сумма дивидендов, подлежащая распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде - всего |
010 |
20 000 <*> |
|
Дивиденды к уменьшению - всего, в том числе: |
020 |
12 000 |
|
дивиденды, начисленные иностранным организациям |
030 |
- |
|
дивиденды, начисленные физическим лицам, не являющимся резидентами РФ |
040 |
- |
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в предыдущем отчетном (налоговом) периоде |
050 |
12 000 |
|
дивиденды, полученные самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде, до распределения дивидендов между акционерами (участниками) |
060 |
- |
|
Суммы дивидендов, подлежащие распределению российским организациям - плательщикам налога на прибыль |
070 |
10 000 |
|
Удельный вес дивидендов, выплачиваемых российским организациям - налогоплательщикам (строка 070 : (строка 010 - строка 030 - строка 040) х 100), (%) |
080 |
50 |
|
Налоговая база, рассчитанная по п. 2 ст. 275 НК РФ (строка 010 - строка 020), - всего, в том числе: |
090 |
8 000 |
|
по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 090 х строка 080) |
100 |
4 000 |
|
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (указывается справочно) |
110 |
4 000 <**> |
|
сумма дивидендов, распределяемая в пользу акционеров (физических лиц - резидентов) (указывается справочно) |
120 |
- |
|
Ставка налога (9 процентов) |
130 |
9 |
|
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 100 х строка 130 : 100) |
140 |
360 |