Налогообложение дивидендов
Непосредственно перед изданием Информационного письма Президиума ВАС РФ Минфин выпустил свое разъяснение (Письмо от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99), в котором повторил выводы налоговиков, указав дополнительно, что от лица публично-правовых образований выступают органы государственной власти, являющиеся организациями согласно НК РФ. Справедливости ради отметим, что и суды в решениях по таким спорам (достаточно немногочисленным) придерживались точки зрения чиновников <10>. В некоторых случаях аргумент приводился такой: субъект РФ, являясь акционером, должен исполнять обязанности уплаты налога на прибыль так же, как и другие акционеры (Постановление ФАС СЗО от 11.02.2003 N А26-4563/02-14). Однако после обнародования позиции Президиума ВАС РФ мнение финансистов кардинально изменилось. Отметим, что в рассмотренном ВАС РФ деле от имени публично-правового образования также выступал соответствующий орган власти.
--------------------------------
<10> Постановления ФАС ВСО от 20.10.2004 N А33-1942/04-С3-Ф02-4308/04-С1, ФАС УО от 04.08.2005 N Ф09-3272/05-С7.
Итак, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ налоговая база уменьшается на вышеуказанные четыре вида доходов. По поводу строк 030 и 040 вопросы вряд ли возникнут, остановимся подробнее на показателях строк 050 и 060. Налоговую базу могут уменьшить суммы дивидендов, полученные налоговым агентом, при выполнении следующих требований:
- ранее они не участвовали в подобном расчете;
- налог на прибыль с них удержан источником выплаты дохода;
- в расчет берутся "чистые" дивиденды, то есть за минусом удержанного налога <11>.
--------------------------------
<11> Письмо Минфина России от 02.03.2006 N 03-03-04/1/179.
Получается, что чем больше дивидендов получит организация, тем меньшая сумма налога будет удержана у ее участников (акционеров) при распределении прибыли. Если налоговая база будет отрицательной, то налог на дивиденды уплачивать не нужно, но и возмещение из бюджета не производится.
В разд. А листа 03 декларации по налогу на прибыль отражаются суммы налога на прибыль, исчисленные и уплаченные налоговым агентом с доходов в виде дивидендов, выплаченных российским организациям - плательщикам налога на прибыль. Для этого соответствующие суммы дивидендов проставляются в строке 070. По строке 080 необходимо указать их удельный вес:
Сумма дивидендов плательщиков
налога на прибыль (строка 070)
Удельный вес = -------------------------------- х 100%
"Российские" дивиденды <*>
-------------------------------
<*> "Российские" дивиденды - это сумма дивидендов, причитающихся российским акционерам (строка 010 - строка 030 - строка 040).
Определить удельный вес нужно, чтобы рассчитать налоговую базу по российским организациям - плательщикам налога на прибыль (строка 100). Для этого общая налоговая база (строка 090) умножается на удельный вес (строка 080). Кроме этого, разд. А листа 03 содержит два справочных показателя - по строкам 110 и 120. Это суммы дивидендов, распределяемых в пользу физических лиц - резидентов РФ (строка 120), а также акционеров (участников), не являющихся плательщиками налога на прибыль (строка 110). При этом здесь нужно указывать не суммы дивидендов, начисленных указанным участникам (акционерам), а их долю в налоговой базе (строка 090), рассчитываемую по следующей формуле (на примере строки 110):
Сумма дивидендов, подлежащих
распределению акционерам (участникам), Налоговая
не являющимся плательщиками х база
налога на прибыль (строка 090)
Строка 110 = -----------------------------------------------------.
"Российские" дивиденды
В Порядке заполнения листа 03 декларации под акционерами (участниками), не являющимися плательщиками налога на прибыль, понимаются, в частности, паевые инвестиционные фонды, не являющиеся юридическими лицами, и организации, применяющие УСН <12>. Выходит, что налоговый агент не рассчитывает и не уплачивает налог на прибыль с дивидендов, выплачиваемых организациям-"упрощенцам". Таким образом Минфин закрепил порядок, рекомендованный им в ранее данных разъяснениях. Напомним суть дела.