Финансовый учет эксплуатации и выбытия основных средств
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета (п.29ПБУ6/01) [7, С.15].
Выбытие объекта основных средств имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания вследствие морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций [23, С.140].
Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с выбытием основных средств, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов: 91субсчет 1 «Прочие доходы» и 91 субсчет 2 «Прочие расходы». По кредиту субсчета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств. По дебету субсчета 91 субсчет 2 «Прочие расходы» списывается остаточная стоимость основных средств, производится начисление НДС в установленных главой 21 НК РФ случаях и других расходов, связанных с их выбытием. Финансовый результат от выбытия основных средств можно определить только по данным аналитического учета путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91 субсчет 2«Прочие расходы» и кредитового оборота субсчета 91 субсчет 1 «Прочие доходы» [2, С.255].
Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов и расходов (п. 31 ПБУ 6/01). В бухгалтерском учете при этом составляются следующие записи:
Основное средство ксерокс списан по причине морального и физического износа. (приложение В).
Для определения остаточной стоимости выбывающего объекта основных
средств к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств», на котором остаточная стоимость формируется следующими записями:
Дебет 01 «Основные средства»
Субсчет 2 «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - 18479, 17 руб. - списана первоначальная стоимость выбывающего ксерокса (приложение В)
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01 «Основные средства»
Субсчет «Выбытие основных средств» -18479, 17 руб. - списана
сумма амортизации, начисленной по ксероксу за время эксплуата-
ции (за период с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в
эксплуатацию, до конца месяца, в котором объект выбыл) - (при-
ложение В)
Остаточная стоимость подлежащего списанию с бухгалтерского учета объекта основных средств отражается в качестве операционного расхода записью:
Дебет 91
Субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»
Субсчет «Выбытие основных средств» - нет остаточной стоимо-
сти, ксерокс полностью амортизирован (приложение В).
Если выбывший объект основных средств подвергался переоценке, сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации (п. 15 ПБУ 6/01) и в определении финансового результата от выбытия не участвует:
Выручка от продажи основных средств принимается к бухгалтерскому учёту на дату перехода права собственности на объект к покупателю (п. 16 ПБУ 9/99).
В бухгалтерском учете организации сделаны такие записи:
Дебет 01«Основные средства»
Субсчет «Выбытие основных средств»
Кредит 01 «Основные средства» - списана первоначальная стоимость проданного компьютера 10521, 67 руб. (приложение Г);
Дебет 02 «Амортизация основных средств»
Кредит 01
Субсчет «Выбытие основных средств» - списана сумма амортиза-
ционных отчислений по переданному покупателю компьютеру -
- 5500 руб.;
Дебет 91
Субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»
Субсчет «Выбытие основных средств» - отражена в составе опе-
рационных расходов остаточная стоимость компьютера –
5021,67 руб.;
Дебет 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91
Субсчет 1 - отражена стоимость компьютера по договору куп-
ли-продажи 17700 руб.;
Дебет 91
Субсчет 2 «Прочие расходы»
Кредит 68
Субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС по проданному ком-
пьютеру - 2700 руб.
Счет-фактура регистрируется в книге продаж, поскольку учетной политикой предусмотрено возникновение обязательств перед бюджетом по уплате НДС по мере отгрузки товаров (работ, услуг);
Дебет 91
Субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки - отражена прибыль от продажи компьютера – 9978,33 руб.;
Дебет 68
Субсчет 2 «Расчеты по НДС»
Кредит 51 «Расчётные счета» - уплачен в бюджет НДС 2700 руб.
Организации могут передавать объекты основных средств в обмен на другое имущество.
Такая передача оформляется договором мены. К договору мены применяются правила о купле-продаже (гл. 30 ГК РФ), если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п. 2 ст. 567 ГК РФ). Статьей 570 ГК РФ установлено, что право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно, после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторонами. В связи с этим в бухгалтерском учете не может быть отражена выручка от продажи основных средств по договору мены, пока второй стороной договора не будет произведена встречная поставка.