Учет основных средств.
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
В дальнейшем их списывают на затраты производства или на расходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 23 «Вспомогательные производства».
Также можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу:
Д-т 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва), который создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
Затем фактические затраты на ремонт ОС списываются за счет созданного резерва:
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:
— относятся на доходы (сюда включаются суммы экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ):
Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;
— переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.
Этот метод учитывает суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость продукции или же за счет затрат предприятия на производство. Этот метод целесообразно применять организациям с сезонным типом производства.
Третий метод предполагает отнесение фактических производственных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт ОС отражаются проводкой:
Д-т 97 «Расходы будущих периодов»
К-т 10 «Материалы»
Собранные на счет 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта:
Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт, что оформляется проводками:
- при первом методе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 23 «Вспомогательные производства»
- при втором методе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов»
- при третьем методе:
Д-т 10 «Материалы»
К-т 97 «Расходы будущих периодов»
Вопрос. Назовите каналы выбытия основных средств.
Ответ.
Объекты ОС выбывают в результате:
- продажи,
- списания в случае морального или физического износа,
- передачи объектов ОС в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций,
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях,
- передачи по договорам мены, дарения,
- списания объектов ОС, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные ОС к арендатору,
- по другим причинам.
Вопрос. Дайте понятие “выбытие” и “продажа основных средств”. В чем их отличие и взаимосвязь?
Ответ.
Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета продажи и прочего выбытия ОС, необходимо четко разграничивать эти два понятия.
Выбытие – это списание стоимости объектов ОС, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.
Продажа – это передача права собственности (владения, пользовании и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами или услугами. Операции по продаже ОС предполагают и налоговые обязательства.