Политика по работе с дебиторами

По состоянию на конец 2005 года, сумма задолженности со сроком до 45 дней составляла 15250 тыс. рублей, от 45 до 90 – 2396 тыс. рублей, со сроком свыше 90 дней - 13270 тыс. рублей. Выручка за 4-й квартал 2005 года составляла 40347 тыс. рублей. Таким образом, по сомнительным долгам на конец 2005 года мог быть создан резерв в 4034 тыс. рублей.

Создание такого резерва позволило бы сократить налоговую базу по налогу на прибыль на величину резерва и получить эффект за счет сокращения налоговых потерь на 4034*24% = 968 тыс. рублей

Использование механизма создания резерва по сомнительным долгам за период 2004-2005 годы для сокращения налоговой базы налога на прибыль позволило бы создать резервы объемом 40 700 тыс. рублей и получить налоговый эффект в 9 768 тыс. рублей. За этот период было списано во внереализационные расходы 14 435 тыс. рублей безнадежной дебиторской задолженности, что позволило уменьшить затраты на выплату налога на прибыль 14 435*24%=3 464 тыс. рублей.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией только на покрытие убытков от безнадежных долгов. Безнадежным долгом

является долг, по которому истек срок исковой давности или который невозможно взыскать. Если общая сумма безнадежных долгов окажется больше суммы резерва, то эта разница включается во внереализационные расходы. Такой же порядок использования резерва по сомнительным долгам применяется и в бухгалтерском учете, согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Те предприятия, которые ведут налоговый учет не на основе бухгалтерского учета, а в самостоятельно разработанных налоговых регистрах, должны указывать сумму списываемых безнадежных долгов в Регистре движения резерва по сомнительным долгам. Здесь же рассчитывается сумма, на которую безнадежные долги превышают резерв.

Для учета резервов по сомнительным долгам Планом счетов предусмотрен пассивный счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Дебет 91 Кредит 63 Создан резерв по сомнительным долгам.

Дебет 63 Кредит 62 Списана невостребованная задолженность с баланса за счет резерва по сомнительным долгам.

Списание дебиторской задолженности за счет созданного резерва не считается ее аннулированием, она отражается на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» по дебету в течение 5 лет.

Оценка вероятности невозврата задолженности

Сопоставив обороты между счетами 62 и 90 (выручка за услуги связи) с оборотами между счетами 62 и 91.2 (списание безнадежных долгов), можно оценить вероятность не возврата задолженности по всем категориям клиентов кроме «Прочие дебиторы». Оценить списание безнадежных долгов по группе «Прочие дебиторы» невозможно, т.к. кроме списания дебиторской задолженности такими же проводками оформлялись нетипичные операции (уплата штрафов и т.п.). Как видно из приведенной ниже таблицы 31, вероятность невозврата долга достаточно мала и не превышает 3%.