Учет результатов выполненных НИОКР

Как видим, правила списания затрат по отрицательному результату НИОКР в налоговом и бухгалтерском учете отличаются весьма существенно.

НК РФ, как и бухгалтерским учетом, предусмотрена возможность получения организацией в качестве результата научных исследований и опытно-конструкторских разработок исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности. В этом случае в соответствии с п. 5 ст. 262 и п. 3 ст. 257 НК РФ такие права тоже признаются нематериальными активами.

НК РФ впрямую не соотносит затраты на выполнение научных исследований и опытно-конструкторских разработок и получение в результате их выполнения основного средства.

Однако п. 1 ст. 257 НК РФ среди других параметров предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его сооружение, изготовление.

Таким образом, объект основных средств, полученный в результате выполнения НИОКР, при условии соблюдения критериев отнесения имущества к амортизируемому, изложенных в ст. 256 НК РФ, можно рассматривать как основное средство, изготовленное в самой организации.

Пример 1.

ЗАО «Tukzar» проводило работы по созданию новой технологии производства шариковых ручек. Общая сумма расходов составила 450 900 руб., из них:

– затраты на заработную плату – 256 000 рублей;

– единый социальный налог – 91 100 рублей;

– стоимость использованных материалов – 103 800 рублей.

Бухгалтер «Tukzar» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70

– 256 000 рублей – начислена заработная плата работникам, занятым НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 69

– 91 100 рублей – начислен ЕСН с заработной платы работников, занятых НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10

– 103 800 рублей – отпущены материалы на проведение НИОКР.

После того как работы по созданию той или иной разработки завершены, следует проверить, чтобы выполнялись условия:

– сумма расходов по работам может быть определена и подтверждена;

– имеются документы, подтверждающие то, что работы выполнены (например, акт приемки выполненных работ);

– НИОКР дали положительный результат, использование которого в будущем принесет компании доход;

– использование результатов НИОКР можно наглядно продемонстрировать.

Если все эти условия выполнены, то осуществленные вами затраты признаются расходами по НИОКР. Их учет нужно по-прежнему вести на счете 08.

Если же хотя бы одно из перечисленных условий не выполнено, то затраты по НИОКР следует отнести к внереализационным расходам:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– 450 900 рублей — затраты по НИОКР включены в состав внереализационных расходов.

Если суммы затрат по НИОКР были отнесены к внереализационным расходам, то в будущем их уже нельзя будет признать внеоборотными активами.

Пример 2

ОАО «КольчугЦветМет» проводил разработку принципиально нового оборудования по мелопрокату. Общие расходы составили 450 000 рублей, из них:

– материалы – 250 000 рублей;

– амортизация использованного в процессе оборудования – 30 000 рублей;

– зарплата с начислениями – 170 000 рублей.

Однако разработка не дала положительных результатов. Бухгалтер ООО «КольчугЦветМет» сделал проводки:

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 10

– 250 000 рублей – списана стоимость материалов для проведения НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 02

– 30 000 рублей – начислена амортизация по оборудованию, использованному при производстве НИОКР;

ДЕБЕТ 08-8 КРЕДИТ 70, 69

– 170 000 рублей – начислена зарплата работникам, занятым при выполнении НИОКР, (вместе с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний);

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

450 000 рублей – учтены в составе внереализационных расходов затраты по НИОКР.

Пример 3

ОАО «ВымпелКом» проводило научное исследование, которое не дало положительного результата. Расходы на исследование составили 355 000 руб.

Бухгалтер «ВымпелКом» должен сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 08-8

– 355 000 руб. – учтены затраты на НИОКР, не давшие положительного результата.

В налоговом учете такие расходы учитываются не в полном объеме, а лишь в сумме, равной 70% произведенных затрат. Равномерно в течение трех лет их нужно включать в состав прочих расходов (п. 2 ст. 262 НК РФ).

Таким образом, ежемесячно бухгалтер «ВымпелКом» должен уменьшать налогооблагаемую прибыль на 6903 руб. (70% от 355 000 руб.: 3 года: 12 мес.).