Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль
Выручка, полученная лизинговой организацией в результате оказания лизинговых услуг, является для нее доходом от обычных видов деятельности. Она принимается к бухгалтерскому учету в том отчетном периоде, в котором она имела место, вне зависимости от того, когда поступили денежные средства на ее расчетный счет.
В тех случаях, когда лизинговый платеж, полученный лизингодателем, относится к нескольким отчетным периодам, в бухгалтерском учете при определении объекта налогообложения по налогу на прибыль учитывается только та часть платежа, которая относится к текущему отчетному периоду. Часть лизингового платежа, которая относится к будущим периодам, учитывается в составе полученных авансов. Для целей налогового учета единовременное начисление лизинговых платежей может быть отражено в специальном регистре, а в доходах от реализации в соответствии с п. 1 ст. 271 НК РФ следует отражать доходы, которые относятся только к вознаграждению лизингодателя. Доходы лизингодателя отражаются в том отчетном периоде, когда имели место, т. е. в соответствии с графиком начисления лизинговых платежей.
Датой для отражения выручки лизингодателя является дата расчетов согласно условиям лизингового договора или дата предъявления лизингополучателю документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последний день отчетного периода.
В соответствии с НК РФ к расходам лизингодателя относятся его расходы, связанные с осуществлением лизинговой деятельности, определяемые с учетом требований гл. 25 НК РФ.
Расходы лизинговой организации подразделяются на: материальные расходы; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизационные расходы; прочие расходы.
Амортизацию на предмет лизинга лизингодатель начисляет в том случае, если в соответствии с договором лизинга указанный объект учитывается на его балансе. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то он включает его в соответствующую амортизационную группу. При начислении амортизации лизингодатель вправе применять к основной норме амортизации специальный ускоряющий коэффициент, который не должен превышать 3. Следует отметить, что данное правило не распространяется на основные средства, являющиеся предметом лизинга и входящие в 1-ю по 3-ю амортизационные группы, в случае, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом.
Кроме того, по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб., Налоговый кодекс устанавливает обязанность по применению специального замедляющего коэффициента 0,5.
Следовательно, если сторонами договора лизинга указанных транспортных средств предусмотрено использование повышающего коэффициента в размере, не превышающем 3, то коэффициент, применяемый к основной норме амортизации, рассчитывается как произведение коэффициента, применяемого сторонами договора лизинга (не более 3), на 0,5.
Следует подчеркнуть, что если хозяйствующий субъект применяет повышающие коэффициенты в соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ в отношении основных средств, приобретенных (переданных) по договору лизинга, то, согласно разъяснениям налоговых органов, приведенным в Методических рекомендациях, если такие основные средства используются налогоплательщиком в условиях агрессивной среды и/или повышенной сменности, то налогоплательщик не имеет права одновременно применять два повышающих коэффициента. В этом случае должен применяться либо коэффициент, предусмотренный договором лизинга (не выше 3), либо коэффициент, обусловленный условиями эксплуатации объекта (не выше 2).