Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль

Система налогообложения лизинговых операций регулирует­ся следующими нормативными документами:

-Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» с изменениями от 29 ян­варя 2002 г.;

-Налоговым кодексом Российской Федерации;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и креди­тов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержден­ным Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. № 60н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 30 марта 2001 г. № 26н;

- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйствен­ной деятельности организаций и Инструкцией по его приме­нению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 ок­тября 2000 г. № 94н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

- Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организа­ции» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина Рос­сии от 6 мая 1999 г. № 32н.

В настоящее время вопросы, связанные с исчислением и упла­той налога на прибыль организаций, регламентирует гл. 25 НК РФ.

Как уже отмечалось, согласно п. 1 ст. 11 Федерального закона «О финансовой аренде (лизинге)» предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, яв­ляется собственностью лизингодателя. По договору лизинга за пользование предметом лизинга ли­зингополучатель выплачивает лизингодателю лизинговые пла­тежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором ли­зинга.

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма пла­тежей по договору лизинга за весь срок действия договора ли­зинга, в которую входит:

- возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобрете­нием и передачей предмета лизинга лизингополучателю;

- возмещение затрат, связанных с оказанием других преду­смотренных договором лизинга услуг;

- доход лизингодателя.

Следовательно, в общую сумму договора лизинга может вклю­чаться также выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю.

Величина и способ осуществления, а также периодичность ли­зинговых платежей определяются договором лизинга с учетом положений Федерального закона. Обязательства лизингополу­чателя по уплате лизинговых платежей должны наступать с мо­мента начала использования лизингополучателем предмета ли­зинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полу­ченная налогоплательщиком.

Прибылью для хозяйствующих субъектов Российской Феде­рации являются полученные доходы, уменьшенные на величи­ну произведенных расходов, которые определяются в соответ­ствии с гл. 25 НК РФ.

Таким образом, учитывая, что лизинговые платежи представ­ляют собой плату лизингополучателя за временное пользование предметом лизинга, их сумма является для лизинговой компа­нии доходом от реализации услуг по предоставлению принадле­жащего ей имущества в аренду и подлежит учету в составе до­ходной части налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль в зависимости от выбранного организацией метода при­знания доходов и расходов.

Базой для начисления налога на прибыль

лизингодателя (ли­зинговой организации) является сумма начисленного лизинго­вого платежа без учета налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения

по налогу на прибыль лизингода­теля является прибыль, полученная в результате его деятельно­сти. При этом под прибылью лизингодателя понимается получен­ный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с требованиями НК РФ. Доходом лизинговой организации является выручка от реализации лизин­говых услуг. Следовательно, выручкой для лизинговой организа­ции является причитающаяся ей сумма лизинговых платежей.