Особенности учета предметов лизинга в лизинговых компаниях

· поступил первый лизинговый платеж от лизингополучателя:

Д-т сч. 51 «Расчетные счета» - 287 480 руб.

К-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам»;

· отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (720 000 руб. / 20 мес.):

Д-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС» - 36 000 руб.

К-т 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

· часть доходов будущих периодов включена в состав доходов ЗАО «Оникс» от реализации (1 029 600 руб./ 20 мес.):

Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» - 51 480 руб.

К-т сч. 90.1 «Выручка»;

· отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет (51 480 руб. 18%/118%):

Д-т сч. 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - 7 853 руб.

К-т сч. 68. 1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

· отражена прибыль, полученная от продажи энергетической установки в лизинг (51 480 руб. – 7 853 руб.):

Д-т сч. 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - 43 627 руб.

К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»;

· отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль (43 627 руб.0,24):

Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки» - 10 470 руб.

К-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

По действующему порядку сумма дохода от лизинговых операций составила 243 627 руб. (287 480 руб. /118%/100%), а сумма расходов по этим операциям равна нулю. Поэтому в бухгалтерском учете появилась вычитаемая временная разница в сумме 200 000 руб. (243 627 руб. - 43 627 руб.), на основе которой формируется отложенный налоговый актив в сумме 47 994 руб. (200 000 руб.0,24), что отражается следующим образом:

Д-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы» - 48 000 руб.

К-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Иными словами, сумма отложенного налогового обязательства 48 000 руб.

В сентябре 2007 г.:

списана стоимость установки, право собственности на которую перешло к лизингополучателю по окончании срока договора лизинга:

К-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду» - 5 749 600 руб.

В налоговом учете ЗАО «Оникс» необходимо отразить первоначальную стоимость энергетической установки 4 000 000 руб., включаемую в состав расходов по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Одновременно нужно списать сумму начисленного ранее налогового актива: 48 000 руб.20 мес. или 4 000 000 руб. 0,24:

Д-т сч. 68.2 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» - 960 000 руб.

К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

Если лизингополучатель возвращает лизинговое имущество по окончании срока договора, то лизингодатель может включить его стоимость в состав расходов в следующих случаях:

· предмет лизинга продан третьим лицам;

· предмет лизинга используется лизингополучателем в качестве объекта основных средств в своей деятельности, связанной с получением дохода.

В первом случае стоимость лизингового имущества включается в состав расходов на момент его продажи, во втором – путем начисления амортизации. При этом информацию об остаточной стоимости объекта лизингодатель должен получить из налогового учета лизингополучателя, а оставшийся срок полезного использования определить самостоятельно (15. С.4-6).Таким образом, общая сумма лизинговых платежей за энергетическую установку «АтлантС» составила 4 720 000руб.