Особенности учета предметов лизинга в лизинговых компаниях

В настоящее время компании-лизингодатели имеют большой опыт осуществления операций по приобретению имущества, передаваемого в лизинг по соответствующему договору, в котором стороны определяют условия передачи имущества и решают вопрос нахождения его на балансе лизингодателя или лизингополучателя (Федеральный закон от 29.10.1998 №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

По действующему порядку первоначальная стоимость предмета лизинга формируется на основе суммы расходов на его приобретение, доставку, изготовление (сооружение) и доведение до состояния пригодности к использованию (п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ).

В этой связи возникает вопрос об учете указанных расходов в целях налогообложения, рассмотренный в письме Минфина России от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/1.

Расходы по начислению амортизации несет та сторона договора, на балансе которой учитывается предмет лизинга. При этом имущество включается в соответствующую амортизационную группу в целях налогообложения (п.7ст. 258 НК РФ). Если лизинговое имущество по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель не начисляет по нему амортизационных отчислений, несмотря на то, что лизингодатель является его собственником, а имущество подлежит возврату после окончания срока действия договора (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 29.10.1998 №164- ФЗ). Если же по договору предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга по окончании срока действия договора или до истечения срока, то сумма выкупной стоимости учитывается в составе доходов лизингодателя по мере поступления лизинговых платежей.

Что касается расходов на приобретение лизингового имущества, то лизингодатель может учитывать их при расчете налога на прибыль только после перехода права собственности на наго к лизингополучателю (подп. 2 п. ст. 258 НК РФ). Иными словами, на момент передачи объекта лизингополучателю его стоимость не учитывается в составе расходов в целях налогообложения (письмо Минфина России от 10.06.2004 №3-02-05/2/35).

Пример:

В январе 2006 г. ЗАО «Оникс» передало по договору лизинга энергетическую установку ООО «АтлантС». Срок действия договора – 20 месяцев. По окончании срока действия договора установка переходит к лизингополучателю, а в течение этого срока учитывается на его балансе.

В бухгалтерском учете ЗАО «Оникс» были произведены следующие записи (январь 2006г):

· списана первоначальная стоимость установки:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - 4 000 000 руб.

К-т сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

· стоимость установки отражена за балансом ЗАО «Оникс» в оценке по договору лизинга:

Д-т сч. 011 «Основные средства сданные в аренду»- 5 749 600 руб.;

· отражена задолженность лизингодателя в оценке по балансовой стоимости энергетической установки, включая НДС (4 000 000 руб. 0,18):

Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 4 720 000 руб.

К-т сч. 91.1 «Прочие доходы»;

· отражена сумма НДС:

Д-т сч. 91.2 «Прочие расходы» - 720 000 руб.

К-т сч. 76.6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Неоплаченный НДС»;

· отражена разница между суммой лизинговых платежей по договору и балансовой стоимостью предмета лизинга (5 749 600 руб. - 4 720 000 руб.):

Д-т сч. 76.5 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по лизинговым платежам» - 1 029 600 руб.

К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов».

С февраля 2006 г. по сентябрь 2007 г. в ЗАО «Оникс» были произведены следующие записи: