Налоговый учет доходов комиссионера, не учитываемых в целях налогообложения

Д 90/3 К 68/2 – 3 600 руб. – начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения;

Д 76/5 К 51 – 566 100 руб. – перечислены денежные средства комитенту за вычетом комиссионного вознаграждения и возмещаемых расходов по доставке;

Д 90/9 К 99 – 14 000 руб. – отражен финансовый результат от оказания посреднических услуг.

К доходам, не учитываемым при определении налоговой базы, относятся:

– имущество (включая денежные средства) в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, которое учитывается на забалансовом счете 004 по продажным ценам с НДС;

– суммы денежных средств в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером для исполнения комиссионного поручения.

Под такими расходами понимаются суммы по оплате работ, услуг, связанных с исполнением договора, если из первичных документов следует, что получателем работ, услуг является комитент, а плательщиком – комиссионер (например, таможенные расходы, расходы на страхование товара). Такие затраты в соответствии с условиями заключенных договоров могут подлежать включению в состав расходов комиссионера. Они учитываются обособленно на отдельном субсчете «Расчеты с комитентом» к счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Данные расходы не включаются в налоговые регистры комиссионера в качестве расходов.

В момент отгрузки товаров покупателю (исполнения поручения комитента) должно быть начислено вознаграждение по договору и отражено в регистре налогового учета выручки.