Порядок выявления данных для объединения в сводную бухгалтерскую отчетность

Шаг 1. Составить перечень дочерних и зависимых обществ и определить, какие организации должны представить свою отчетность для объединения.

А. Включение данных бухгалтерской отчетности дочернего общества в состав консолидированной отчетности.

Бухгалтерская отчетность дочернего общества объединяется в сводную бухгалтерскую отчетность, если (п.1.3 Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России от 30.12.1996 N 112, далее – Методические рекомендации N 112):

1) головная организация обладает более 50% голосующих акций акционерного общества или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. При этом голосующей акцией общества является обыкновенная акция или привилегированная акция, предоставляющая акционеру – ее владельцу право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование (ч.2 п.1 ст.49 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее – Закон N 208-ФЗ);

2) головная организация имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между головной организацией и дочерним обществом договором (например, договором о совместной деятельности, доверительного управления, поручения и т.д.);

3) в случае наличия у головной организации иных способов определения решений, принимаемых дочерним обществом.

Б. Включение данных бухгалтерской отчетности зависимого общества в состав консолидированной отчетности.

Данные о зависимых обществах включаются в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность, если головная организация имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Критерии отнесения отдельных обществ к дочерним, изложенные в Методических рекомендациях N 112, являются недостаточно четкими, особенно для крупных национальных групп компаний и холдингов, в которые входят десятки различных организаций.

Используя положения Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», можно предложить следующие способы определения решений о включении организации в консолидированную группу, что никоим образом не противоречит принципам консолидации, установленным российским законодательством:

· возможность управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими акционерами;

· возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

· возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления;

· установление залога на имущество предприятия;

· наличие договора займа между головной организацией и предприятием.

Практика показывает, что часто головная организация может иметь не прямое, а опосредованное преобладающее влияние на дочернее общество, когда участниками этого дочернего общества являются головная организация и другие дочерние по отношению к ней общества (одна и та же группа организаций).

Шаг 2. Выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также взаимоотношений между дочерними обществами.

Сверка расчетов между участниками группы проводится в общеустановленном порядке.

Шаг 3. Проверить на единообразие все учетные политики дочерних обществ, выявить их отличие от учетной политики для составления сводной отчетности.

При составлении сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности используется единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ.

Если при составлении бухгалтерской отчетности какого-либо дочернего общества использована учетная политика, отличная от используемой для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности других дочерних обществ с бухгалтерской отчетностью головной организации в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность такая учетная политика дочернего общества приводится в соответствие с учетной политикой, используемой для составления сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности. Для этого следует разработать для каждого дочернего общества, применяющего учетную политику, отличную от принятой в группе, специальный набор процедур, позволяющий путем пересчета и переклассификаций устранить все существенные расхождения и привести показатели бухгалтерской отчетности к «общему знаменателю».