Оплата услуг связи

В Письме Минфина России от 27.07.2006 N 03-03-04/3/15 разъяснено, что для признания произведенных затрат на оплату услуг сотовой связи расходами для целей налогообложения необходимо иметь:

утвержденный руководителем организации перечень должностей работников, которым в силу исполняемых ими обязанностей необходимо использование сотовой связи;

договор с оператором на оказание услуг связи;

детализированные счета оператора связи.

При этом форма такого счета должна содержать детализацию общей суммы платежа за предоставленные оператором сотовой связи услуги в разрезе отдельных субсчетов, открываемых по каждому числящемуся за налогоплательщиком абонентскому номеру, в том числе:

номера телефонов всех абонентов;

даты и время переговоров;

тарификацию услуги.

При этом критерием экономической обоснованности затрат на приобретение услуг сотовой связи для целей налогообложения прибыли будет являться необходимость работника в соответствии с установленными в должностной инструкции обязанностями использовать сотовый телефон в служебных целях.

Аналогичное мнение выражено в Письме УФНС России по г. Москве от 20.09.2006 N 20-12/83834.1.

Однако судебные органы считают, что для признания расходов на оплату услуг сотовой связи детализированные счета не нужны (Постановление ФАС Московского округа от 16.07.2007, 19.07.2007 N КА-А40/5441-07).

Порядок признания расходов определен пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ. Датой признания расходов является дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода.

На вопрос, в каком отчетном (налоговом) периоде признаются расходы на оплату услуг связи, в Письме Минфина России от 12.02.2004 N 04-02-05/1/12 сообщалось, что "дата признания расходов на оплату услуг телефонной связи будет определяться в соответствии с порядком оплаты услуг, предусмотренным в договоре оказания услуг телефонной связи.

Если, исходя из условий договора оказания услуг телефонной связи, обязанность оплатить оказанные услуги возникает в момент выставления счета, то датой признания расходов будет являться дата выставления счета.

Таким образом, при применении метода начисления расходы на оплату услуг телефонной связи будут относиться к тому налоговому (отчетному) периоду, в котором возникла обязанность оплатить оказанные оператором связи услуги, в порядке, предусмотренном договором оказания услуг телефонной связи".

Затраты на оплату услуг связи относятся к косвенным расходам и в полном объеме относятся к расходам соответствующего текущего отчетного (налогового) периода.

Если в организации установлен лимит расходов на использование сотовой связи, то расходы на связь в целях налогообложения прибыли организация сможет учесть только в пределах установленных норм. Суммы сверх лимита подлежат возмещению теми работниками организации, которые допустили указанное превышение.

Если организация полностью оплачивает счета оператора связи и принимает в качестве расходов услуги связи в полном объеме, то суммы, компенсируемые работниками, включаются во внереализационные доходы организации (Письмо Минфина России от 23.05.2005 N 03-03-01-04/1/275).

Порядок и условия принятия в состав расходов услуг сотовой связи при применении организациями УСН разъяснен в Письме УФНС по г. Москве от 12.10.2006 N 18-12/3/89558@. Согласно разъяснениям расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи учитываются при определении налоговой базы по единому налогу при применении УСН. При определении налоговой базы по единому налогу можно также учитывать расходы по приобретению мобильного телефона, используемого для предпринимательской деятельности на основании пп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ (см. также Письмо Минфина России от 02.02.2005 N 03-03-02-05/7).