Содержание

Дивиденды порядок выплаты и налогообложения

Помимо составления годовой отчетности, отнимающей у бухгалтера много времени, есть еще одна ежегодная процедура, которую нельзя избежать, - расчет дивидендов. О том, кому, когда и как начислить дивиденды, а также какие налоги необходимо уплатить с начисленных сумм, пойдет речь в этой статье, адресованной бухгалтерам российских организаций, выплачивающих дивиденды.

Гражданским законодательством предусмотрено, что любые юридические лица, являющиеся коммерческими организациями, имеют право распределять полученную прибыль между участниками. Порядок распределения прибыли устанавливается в учредительном договоре организации (например, в полном товариществе (п. 1 ст. 74 ГК РФ)), уставе ООО (п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ <1>) или решении высшего органа управления (общего собрания акционеров АО) (п. 3 ст. 42 Закона N 208-ФЗ <2>). Общества вправе принимать решение о распределении прибыли по результатам как финансового года, так и первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (АО) либо ежеквартально, раз в полгода (ООО).

--------------------------------

<1> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".

<2> Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

При выплате дивидендов у участников возникает доход, облагаемый особым образом. Согласно положениям ст. 275 НК РФ организация - источник выплаты - является налоговым агентом.

Обратите внимание: действующим законодательством не введены дополнительные условия исполнения обязанностей налогового агента в данном случае, поэтому любая российская организация, являющаяся источником выплаты дохода, признается налоговым агентом независимо от того, является она плательщиком налога на прибыль или применяет спецрежим.

В зависимости от того, кто является получателем дивидендов, Налоговый кодекс устанавливает различный порядок налогообложения, в частности, налоговые ставки:

Налогоплательщик	Ставка налога	Правовое основание
Физическое лицо - резидент РФ	9%	пункт 4 ст. 224 НК РФ
Физическое лицо - нерезидент РФ	30%	пункт 3 ст. 224 НК РФ
Российская организация	9%	подпункт 1 п. 3 ст. 284 НК РФ
Иностранная организация	15%	подпункт 2 п. 3 ст. 284 НК РФ

Очевидно, что российским получателям дивидендов выгодно воспользоваться статусом дивидендов и снизить налоговую ставку с 13 до 9% (для физических лиц) и с 24 до 9% (для организаций). Поэтому возникает вопрос: каким требованиям должны отвечать выплаты, чтобы их можно было отнести к категории дивидендов для целей налогообложения?