Источник выплат
Согласно п. 1 ст. 43 НК РФ источником выплаты дивидендов является прибыль, которая остается после налогообложения. Важно ли это условие для признания выплаты дивидендом и каким образом установить наличие и размер прибыли после налогообложения? Попробуем разобраться.
Согласно ст. 42 Закона N 208-ФЗ АО (собрание его акционеров) вправе принимать решения о выплате дивидендов по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года. Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется согласно данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.
Показатель чистой прибыли (убытка) отчетного периода отражается по строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2 <3>). По строке 470 Бухгалтерского баланса (форма N 1) отражается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) по состоянию на начало и конец отчетного периода, то есть нарастающим итогом. Таким образом, организация вправе распределять только прибыль, полученную в отчетном периоде <4>. Если по итогам отчетного периода был получен убыток, то даже в случае наличия нераспределенной прибыли прошлых лет организация не может объявить о выплате дивидендов. Этот вопрос был разъяснен в Письме Минфина России от 14.10.2005 N 03-03-04/1/276.
--------------------------------
<3> Образец формы N 2 приведен в Приложении к Приказу Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".
<4> Аналогичного мнения Минфин придерживается уже давно (Письмо Минфина России от 23.08.2002 N 04-02-06/3/60).
Проверь, хоть эти законы, они могли устареть. Реферат написан в июне 2007.
Чиновники делают неутешительный для налогоплательщиков вывод: если источником начисления дивидендов по обыкновенным акциям не является чистая прибыль общества, то выплата дивидендов является ничтожной сделкой, а значит, не влечет юридической обязанности по выплате дивидендов. Поэтому подобные выплаты не признаются дивидендами для целей налогообложения прибыли и включаются в состав внереализационных доходов организации-получателя на основании п. 8 ст. 250 НК РФ. При этом положения ст. 275 НК РФ на такой случай не распространяются. Получается, что организация - источник выплаты дивидендов - не является в данном случае налоговым агентом.
Тем не менее арбитражные суды могут принять сторону налогоплательщика в данном вопросе (Постановление ФАС ПО от 10.05.2005 N А55-9560/2004-43). Суд указал, что выплата дивидендов за счет прибыли прошлых лет законодательно не запрещена.