Учет финансовых вложений

В отношении ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг допустимо применять способ оценки, установленный пунктом 29 Методических указаний по бухгал­терскому учету основных средств. То есть производить оценку таких ценных бумаг на основании информации о стоимости ценных бумаг, полученных у эмитента, иных лиц, осуществляющих торговлю данными ценными бумагами, экспертных заключений (например, оценщиков) о стоимости ценных бумаг и т. п.

Кроме того, при оценке первоначальной сто­имости безвозмездно полученных ценных бумаг допустимо применять способ определения расчетной цены ценной бумаги, установленный пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Согласно положениям данной нормы с 1 января 2006 года для оп­ределения расчетной цены акции самостоятельно или с привлечением оценщика должны использоваться методы оценки стоимости, преду­смотренные законодательством РФ,

для определения расчетной цены долговой ценной бумаги может быть использована ставка рефинанси­рования Банка России. В случае самостоятельного определения расчет­ной цены акции используемый метод оценки стоимости закрепляется в учетной политике.

В учетной политике необходимо установить порядок определения стоимости безвозмездно полученных ценных бумаг, указав:

• лицо (службу организации), являющееся ответственным за предос­тавление в бухгалтерию организации сведений, на основании ко­торых производится оценка (либо сведений о котировках ценных бумаг, либо сведений о размере денежных средств, которые могут быть получены в результате продажи ценных бумаг);

• документ, которым оформляется решение об определении стои­мости безвозмездно полученных ценных бумаг (на основании ко­торого будет сформирована первоначальная стоимость финансо­вого вложения).

Порядок определения первоначальной стоимости финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим ис­полнение обязательств (оплату) неденежными средствами, установлен пунктом 14 ПБУ 19/02. Согласно данной норме первоначальной сто­имостью таких финансовых вложений признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. В свою очередь стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обсто­ятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим испол­нение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приоб­ретаются аналогичные финансовые вложения.

Следовательно, для обоснованного определения первоначальной стоимости указанных финансовых вложений организации следует иметь в наличии документы, подтверждающие стоимость активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений, или документы, подтверждающие цену, по которой в сравнимых обстоятельствах при­обретаются аналогичные финансовые вложения.

Второй вариант определения стоимости фи­нансовых вложений применяется только в том случае, когда у органи­зации в течение длительного периода времени отсутствуют операции по продаже активов, переданных в оплату приобретаемых финансовых вложений. Также данный вариант применим в случае, когда условия обычно заключаемых сделок по продаже рассматриваемых активов су­щественно отличаются от условий сделки по приобретению финансо­вых вложений.