Учет основных средств
При определении сроков полезного использования объектов основных средств следует учитывать не только фактор уменьшения трудоемкости учетного процесса, но также фактические аспекты использования основных средств, необходимость более быстрого переноса стоимости основных средств (в целях минимизации налога на имущество и формирования источника финансирования капитальных вложений) и иные факторы.
Действующее законодательство о налогах и сборах и нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат запретов на установление различных сроков полезного использования в отношении одного объекта основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Однако подобный подход является необоснованным.
Установление различных сроков полезного использования возможно только при наличии объективных обстоятельств, не позволяющих установить один срок полезного использования, например в отношении основных средств, бывших в употреблении.
Для объектов основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, налоговым учетом предусмотрена возможность применения специальных коэффициентов, в бухгалтерском учете такой возможности нет. Данное обстоятельство объясняет установление возможного (реального) срока использования такого оборудования в бухгалтерском учете и срока, определенного в соответствии с Классификацией основных средств, в налоговом.
Способ начисления амортизации ОС.
В соответствии с пунктом 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
• линейным;
• способом уменьшаемого остатка;
• способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.
По нашему мнению, при закреплении в учетной политике организации только одного способа начисления амортизации основных средств не учитываются особенности эксплуатации основных средств, необходимость более быстрого переноса стоимости основных средств (в целях минимизации налога на имущество и формирования источника финансирования капитальных вложений) и иные факторы.
Так, в частности, многие организации, признающие в составе объектов основных средств имущество, являющееся предметом лизинга, заинтересованы в применении механизма ускоренной амортизации.
При этом, как следует из пункта 19 ПБУ 6/01, только один из четырех возможных способов начисления амортизации предполагает возможность использования коэффициентов ускоренной амортизации. Таким является способ уменьшаемого остатка.
Согласно пункту 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений при применении организацией способа уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией.
Право сторон договора лизинга на применение механизма ускоренной амортизации предмета лизинга установлено положениями статьи 31 Федерального закона от 29 октября 1998 года № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон о лизинге).
В соответствии с пунктом 1 указанной нормы стороны договора лизинга имеют право по взаимному соглашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга. Как следует из анализа положений статьи 31 Закона о лизинге, данная норма не устанавливает: