Особенности налогообложения лизинговых операций

При отражении лизинговых операций в налоговом учете необходимо руководствоваться положениями гл. 25 НК РФ. Порядок признания доходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 4. ст. 250 НК РФ. В соответствии с данной статьей внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 НК РФ. Для внереализациооных доходов датой получения дохода при методе начисления от сдачи имущества в аренду признается дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Лизингополучатель в налоговом учете может по своему выбору начислять амортизацию как линейным, так и нелинейным методом. Линейный метод проще и поэтому удобнее для бухгалтера. При нелинейном методе амортизации расчеты несколько сложнее, но зато он позволяет предприятию быстрее амортизировать приобретенное имущество. Однако, амортизируя нелинейным методом предметы лизинга, которые входят в первую – третью амортизационные группы, нельзя применять коэффициенты ускорения (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Поскольку предмет лизинга числится в налоговом учете у лизингополучателя, именно он должен начислять по нему амортизацию (п. 7 ст. 258 НК РФ). Причем п. 7 ст. 259 НК РФ позволяет увеличить норму амортизации по предмету лизинга в 3 раза. Исключение составляют только легковые автомобили и микроавтобусы, чья первоначальная стоимость превышает 300 000 и 400 000 руб. соответственно. По ним амортизацию можно ускорить только в 1,5 раза. Это связано с тем, что амортизация по таким транспортным средствам начисляется с понижающим коэффициентом 0,5 (п. 9 ст. 259 НК РФ). Поэтому общий коэффициент ускорения по дорогостоящим легковым автомобилям и микроавтобусам, полученным в лизинг, равен 1,5.

Порядок признания расходов от сдачи имущества в аренду для целей налогообложения установлен в п. 1. ст. 265 НК РФ. В соответствии с данной статьей в состав внереализационными расходов относятся расходы на содержание преданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу). Датой осуществления внереализационных расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг имущество) при методе начисления признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ). Для амортизации – ежемесячно, исходя их суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ. Признание расходов по лизинговым платежам представлены в таблице 1.

Таблица 1

Расходы по аренде (лизингу), связанных с производством и реализацией, и момент их признания

Таким образом, момент признания расходов зависит от применяемого организацией метода – кассового метода или метода начисления (9. С.52, 98-100, 205).

В налоговом учете можно списывать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией, разница между суммой ежемесячного лизингового платежа и начисленной за месяц амортизацией (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ). В результате на расходы будет списана сумма, равная лизинговому платежу. Только сложится она из двух частей: начисленной амортизации и разницы между общей суммой платежей и этой амортизацией.

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ. Первоначальная стоимость предмета лизинга для целей налогового учета отличается от первоначальной стоимости предмета лизинга для целей бухгалтерского учета на величину суммовых разниц, процентов по заемным средствам, на суммы переоценки, консультационных и информационных услуг, регистрационных сборов и пошлин (в том числе таможенных), а также на разницу между суммами договора лизинга и договора поставки. Таким образом, для целей отражения лизинговых операций в налоговом учете лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга, предоставленные лизингодателем. При этом лизинговая стоимость имущества, определяемая как сумма лизинговых платежей по договору, составляющая первоначальную стоимость предмета лизинга в бухгалтерском учете, для целей налогового учета неприменима.