Выполнение строительно-монтажных работ подрядными организациями

При привлечении к работам сторонних организаций заключается двусторонний договор подряда. Результаты выполненных строительно-монтажных работ подрядным способом оформляются актом приемки по форме N КС-2 и справкой о стоимости выполненных работ и затрат по форме N КС-3, утвержденными Постановлением Госкомстата России от 11.11.1999 N 100.

В случае если договором подряда предусмотрено, что работы выполняются из материалов общества, то необходимо составить и подписать со стороны общества (заказчика) и исполнителя документы, подтверждающие:

факт передачи заказчиком исполнителю материалов для осуществления строительно-монтажных работ. Может быть применена накладная на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), утвержденная Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (в ред. от 21.01.2003). В аналитическом учете к счету 10 "Материалы" рекомендуется открыть отдельный субсчет, на котором будут учтены переданные материалы;

факт использования исполнителем при выполнении работ материалов заказчика. Данный документ составляется на основании п. 1 ст. 713 ГК РФ в произвольной форме с содержанием обязательных реквизитов и перечнем материалов (наименование и количество), использованных при выполнении строительно-монтажных работ;

возврат исполнителем обществу материалов, не использованных при выполнении строительно-монтажных работ.

В соответствии с договоренностью сторон неиспользованные материалы будут возвращены поставщику материалов.

Здесь следует обратить внимание на то, что ст. ст. 475, 480, 482 ГК РФ определено следующее: если возврат производится в результате существенного нарушения продавцом условий договора по качеству, ассортименту, комплектности, упаковке или других условий поставки товара, то такой возврат товара следует рассматривать как произведенный в рамках предусмотренного законодательством отказа покупателя от исполнения договора купли-продажи. В этом случае переход права собственности на товар считается не осуществившимся, что позволяет скорректировать отраженные ранее в учете суммы.

Возврат поставщику невостребованного товара, к которому у покупателя не имеется претензий по качеству, может быть осуществлен с согласия поставщика на основании отдельного договора. В связи с этим возврат товара поставщику следует рассматривать как реализацию по договору купли-продажи согласно ст. 454 ГК РФ. Что касается налогового учета, возврат продавцу невостребованного товара, к которому у покупателя не имеется претензий по качеству, также признается реализацией на основании ст. 39 НК РФ. Таким образом, возврат качественного товара, право собственности на который перешло к покупателю, в налоговом учете рассматривается как сделка обратной купли-продажи, т.е. для продавца возврат товара от покупателя равнозначен его покупке. Именно поэтому на операции по возврату такого товара распространяются общие правила учета доходов и расходов, установленные гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

По мнению налоговых органов, каждый случай перехода права собственности признается реализацией. Если фирма возвращает товар уже после того, как право собственности на него перешло к ней, то это обратная купля-продажа (даже в том случае, если организация имеет право вернуть поставленную продукцию по условиям договора).