Практическая иллюстрация
Лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя, тогда стоимость этого имущества у лизингополучателя отражается по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства". Затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость поступившего лизингового имущества списываются с кредита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средства", субсчет "Арендованное имущество".
Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей за отчетный период отражается по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" в корреспонденции со счетами учета издержек производства (обращения).
Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Арендные обязательства" в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Задолженность по лизинговым платежам".
Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше 3, и отражается по дебету счетов учета издержек производства (обращения) в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств", субсчет "Износ имущества, сданного в лизинг".
Рассмотрим на конкретном примере порядок отражения расходов по лизинговым платежам у лизингополучателя, который является плательщиком ЕСХН.
Пример 3. Сельскохозяйственный производственный кооператив "Веста" приобрел в лизинг свеклоуборочный комбайн у ООО "Орелагролизинг" на сумму 1800 тыс. руб. По условиям договора комбайн будет учитываться на балансе лизингодателя. В приложении к договору составлен график платежей, в котором указаны конкретные даты и суммы платежа на 3 года. Ежемесячный платеж составляет 50 тыс. руб.
На основании договора составляется акт приема-передачи комбайна. В бухгалтерском учете комбайн у лизингополучателя отражается на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".
Ежемесячно лизинговая компания выставляет счет на лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб., включая НДС. В бухгалтерском учете СПК "Веста" этот счет отражает записями:
Д-т сч. 20 К-т сч. 76 - отражены лизинговые платежи за август 2006 г.
В сентябре СПК перечисляет денежные средства лизинговой компании в сумме 50 тыс. руб. платежным поручением N 289 и отражает в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 76 К-т сч. 51 - перечислены лизинговые платежи в сумме 50 тыс. руб.
В этот момент лизинговые платежи отражаются в регистрах налогового учета как расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по ЕСХН.
Следует обратить внимание на то, что расходы по оборудованию, приобретенному в лизинг, в налоговом учете будут уменьшать налоговую базу для исчисления ЕСХН только на суммы, фактически уплаченные лизингодателю независимо от того, на чьем балансе отражаются основные средства: лизингополучателя или лизингодателя.