Налоговый учет доходов, не учитываемых для целей налогообложения, в виде имущества, полученного от учредителей
Остаточная стоимость здания, по данным налогового учета акционера, составила 6 300 000 руб. Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным методом и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования – 25 лет.
В бухгалтерском учете производятся записи:
на дату получения здания от акционера
Д 08 К 75 – 7800 000 руб. – получено здание
на дату предоставления документов на государственную регистрацию
Д 76 К 51 – 7 500 руб. – произведена оплата государственной пошлины за государственную регистрацию права собственности на здание
Д 08 К 76 – 7 500 руб. – госпошлина за государственную регистрацию права собственности на здание учтена в составе капитальных вложений
Д 01 К 08 – 7 807 500 руб. (7 800 000 + 7 500) – здание принято на учет в качестве объекта основных средств
Госпошлина за регистрацию права собственности на недвижимое имущество для целей налогового учета включается в состав внереализационных расходов единовременно на дату начисления.
Из-за различия денежной оценки стоимости здания в бухгалтерском и налоговом учете суммы амортизации различаются, что приводит к возникновению постоянной разницы и ежемесячному формированию налогового обязательства. Постоянная разница находится как разница между суммой начисленной амортизации в бухгалтерском учете и суммой амортизации рассчитанной в налоговом учете.
Амортизация в налоговом учете = 6 300 000 руб. * 0,33% = 20 790 руб.
Постоянное налоговое обязательство = Постоянная разница * ставка налога
Ежемесячно, со следующего месяца
Д 26 К 02 – 25 765 руб. – начислена амортизация по используемому зданию;
Сумма по этой бухгалтерской записи находится как произведение первоначальной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете, и нормы амортизации, которая равна 0,33% (100% / 25 лет / 12 мес.)
Амортизация = 7 807 500 руб. * 0,33% = 25 765 руб.
Д 99 К 68 – 1 194 руб. – отражено постоянное налоговое обязательство;
Постоянная разница = 25 765 руб. – 20 790 руб. = 4 975 руб.
Постоянное налоговое обязательство = 4 975 руб. * 24 % = 1 194 руб.