Расчеты с членами кооперативов по выплате доходов

Потребительский кооператив является добровольным объединением граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемым путем объединения его членами имущественных паевых взносов (п.1 ст.116 Гражданского кодекса РФ). Потребительские кооперативы, в соответствии с ГК РФ, являются некоммерческими организациями. Правовые, экономические и социальные основы создания и деятельности потребительских обществ и их союзов, составляющих потребительскую кооперацию в Российской Федерации, определяются нормами Закона РФ от 19.06.1992 N 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» (далее – Закон N 3085-1).

Статьей 1 Закона N 3085-1 установлены основные понятия, используемые в сфере потребительской кооперации:

· паевой взнос – имущественный взнос пайщика в паевой фонд потребительского общества деньгами, ценными бумагами, земельным участком или земельной долей, другим имуществом либо имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку;

· паевой фонд – фонд, состоящий из паевых взносов, вносимых пайщиками при создании потребительского общества или вступлении в него и являющихся одним из источников формирования имущества потребительского общества;

· кооперативные выплаты – часть доходов потребительского общества, распределяемая между пайщиками пропорционально их участию в хозяйственной деятельности потребительского общества или их паевым взносам, если иное не предусмотрено уставом потребительского общества.

Имущество потребительского кооператива формируют паевые взносы пайщиков, доходы от предпринимательской деятельности кооператива и созданных им организаций, а также доходы от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг и иные источники, не запрещенные законодательством Российской Федерации (п.3 ст.21 Закона N 3085-1).

Паевой фонд, сформированный за счет паевых взносов пайщиков, может отражаться потребительским кооперативом на счете 80 «Уставный капитал» (Приказ N 94н).

В соответствии с п.1 ст.14 Закона N 3085-1 пайщику, выходящему из потребительского общества, выплачиваются стоимость его паевого взноса и кооперативные выплаты в размерах, в сроки и на условиях, которые предусмотрены уставом потребительского общества на момент вступления пайщика в потребительское общество. Размер кооперативных выплат, определяемый общим собранием потребительского общества, не должен превышать 20 процентов от доходов потребительского общества (п.2 ст.24 Закона N 3085-1).

Сумма причитающегося пайщику паевого взноса отражается по дебету счета 80, а сумма кооперативной выплаты – по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями», на котором кооператив может отражать расчеты с пайщиками. При осуществлении выплаты денежных средств из кассы организации счет 75 дебетуется в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

Согласно пп.1 п.1 ст.208, п.1 ст.209 Налогового кодекса РФ проценты, полученные от российской организации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации, облагаемым НДФЛ. По нашему мнению, к доходам указанного вида относятся также кооперативные выплаты. Сумма возвращенного паевого взноса не является доходом пайщика на основании норм п.1 ст.208 НК РФ.

Письмом Минфина России от 20.06.2001 N 04-04-06/341 (ответ на частный запрос организации) разъяснено следующее. Статьей 214 НК РФ определен порядок налогообложения доходов физических лиц от долевого участия в деятельности других организаций, полученных в виде дивидендов. В соответствии с п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям). При распределении прибыли потребительским кооперативом доходы, выплачиваемые пайщикам (а не акционерам или участникам), не могут быть признаны дивидендами в соответствии со ст.43 НК РФ. Поэтому порядок налогообложения, установленный ст.214 НК РФ, в отношении кооперативных выплат применяться не может. Следовательно, такие доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке с применением 13%-ной ставки НДФЛ (п.1 ст.224 НК РФ).

Потребительский кооператив, являющийся источником дохода налогоплательщика, полученного в виде кооперативной выплаты, признается налоговым агентом и определяет сумму НДФЛ отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов (п.п.1, 2 ст.226 НК РФ). Удержание НДФЛ производится в момент фактической выплаты данного дохода (п.4 ст.226 НК РФ) и отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Расходы в виде сумм начисленных организацией дивидендов и других сумм распределяемого дохода (в данном случае – кооперативных выплат) не учитываются в целях налогообложения прибыли (п.1 ст.270 НК РФ).