К вычету принимается только "выделенный" НДС

Вместе с представительскими расходами организация уплачивает и НДС. Если, конечно, продавец является налогоплательщиком и не освобожден от уплаты этого налога по ст.145 НК РФ. Обычно НДС называют входным или входящим. Его можно принять к вычету из бюджета. Однако данное право тесно связано с положениями гл.25 НК РФ. Вычет дается только по расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. На это указывает п.7 ст.171 НК РФ. Налог по сверхнормативным представительским расходам, так же, как и сами расходы, предприятию придется уплатить за счет чистой прибыли.

Пример 2. В сентябре 2006 г. учредители ООО "Коллапс" провели переговоры с деловыми партнерами. За завтраки и обеды предприятие заплатило 8000 руб., в том числе налог с продаж - 381 руб. и НДС - 1270 руб. Также приобретались билеты в театр на сумму 1600 руб. Гостей фирма перевозила на собственном автомобиле. На буфетное обслуживание организация потратила:

- во время переговоров - 3000 руб., в том числе налог с продаж - 143 руб. и НДС - 476 руб.;

- в театре - 1500 руб., в том числе налог с продаж - 71 руб. и НДС - 238 руб.

Внимание! Реализация входных билетов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, согласно п.20 ст.149 НК РФ, не облагается НДС. Также эти билеты не подлежат обложению налогом с продаж (п.1 ст.350 НК РФ).

Общая сумма расходов равна 14 100 руб. Из них к представительским относится 11 000 руб. (8000 + 3000) с учетом НДС - 1746 руб. (1270 + 476) и налога с продаж. На налоговую себестоимость списываются расходы без НДС в сумме 9254 руб. (11 000 - 1746).

За девять месяцев 2002 г. расходы на оплату труда составили 220 000 руб. Таким образом, норматив для отнесения "гостевых" расходов на налоговые затраты равен 8800 руб. (220 000 руб. x 4%). Следовательно, в этом месяце бухгалтер спишет на налоговую себестоимость не полную сумму расходов (9254 руб.), а только 8800 руб.

Далее нужно понять, какая сумма НДС включена в затраты. В нашем примере это проблематично, так как расходы включают в себя и налог с продаж. Поэтому определять НДС бухгалтеру придется расчетным методом. Для этого надо найти удельный вес налога, учтенного в общей сумме представительских расходов. Он составляет 15,873 процента (1746 руб. x 100% : 11 000 руб.). Определяем НДС, приходящийся на расходы в сумме 8800 руб. Он составляет 1397 руб. (8800 руб. x 15,873%). Эту сумму бухгалтер должен принять к вычету в сентябре 2006 г.

Некоторые дармоеды могут решить, что раз нет счета-фактуры (например, в ресторане получить его весьма проблематично), то и принять НДС к вычету нельзя. На первый взгляд это действительно так. Ведь каждый бухгалтер знает, что счет-фактура является основанием для принятия налога к вычету. Однако в некоторых случаях НК РФ разрешает возмещать НДС и на основании других документов (счетов, кассовых чеков). Одним из таких исключений являются затраты на прием и обслуживание деловых партнеров. Только следует иметь в виду, что в документах НДС должен быть выделен отдельной цифрой. Тогда будет понятно, что организация действительно уплатила НДС в стоимости расходов. Ведь в ст.171 НК РФ сказано, что вычет применяется на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога. Замени эти слова на следующий, а то опозоришься, скачав работу из сети: менструальный - отчетный; онанизма – транспортировки; дармоеды – бухгалтеры.