Программа аудита
Составляя программу аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами, выезжающими в командировку за границу, целесообразно планировать определенные процедуры и использовать адекватные приемы.
Процедуры, позволяющие установить Используемые
приемы
полноту комплекта оправдательных документов инспектирование
по загранкомандировкам, приложенных к авансовым
отчетам
наличие приказа о направлении работника инспектирование
в загранкомандировку
правильность возмещения командировочных расходов пересчет
отсутствие нарушений в ведении бухгалтерского инспектирование,
учета командировочных расходов в пределах и сверх пересчет
норм
соответствие фактических размеров пересчет,
представительских расходов сметам инспектирование
отсутствие нарушений в ведении аналитического пересчет,
учета представительских расходов в пределах инспектирование
и сверх норм
правомерность выведения остатков на конец пересчет
отчетного периода по расчетам с подотчетными
лицами
соответствие записей в авансовых отчетах инспектирование
и журнале-ордере N 7 "Расчеты с подотчетными
лицами"
Аудитор должен проверить правильность бухгалтерских расчетов сумм выдаваемой валюты работникам, командированным в загранкомандировку.
Заметим, что можно установить любой размер суточных, но налог на прибыль уменьшат только выплаты в пределах норм. В настоящее время со сверхнормативных суточных не нужно удерживать НДФЛ и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.
Далее аудитором проверяется порядок отражения в бухгалтерском учете выдачи валюты и дорожных чеков на командировочные расходы. Так как дорожные чеки имеют номинал, выраженный в иностранной валюте, их учет должен соответствовать правилам, установленным ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте". Учет такого вида операций осуществляется на субсчете "Специальный карточный счет" счета 55. Оприходование в кассу и выдача валюты и дорожных чеков под отчет отражаются в бухгалтерском учете по курсу Банка России на день совершения операции. За время нахождения валюты или дорожных чеков в кассе либо у подотчетного лица возникает курсовая разница, которая списывается как прочие доходы или расходы.
Комиссионное вознаграждение, которое взимает банк при продаже дорожных чеков, отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 52 "Валютные счета" на сумму комиссионного вознаграждения банку.
Аудитором проверяется также срок представления авансовых отчетов после возвращения работника из служебной заграничной командировки и весь комплект документов, приложенных к авансовому отчету (проездные билеты, квитанции, счета гостиницы и т.п.).
Аудитор устанавливает случаи перерасхода подотчетных авансовых сумм, подтвержденных документально. При этом задолженность работнику может погашаться путем выдачи либо соответствующей суммы наличной иностранной валюты, либо эквивалентной суммы задолженности в рублях; возможен также перевод средств в иностранной валюте с текущего валютного счета организации на валютный счет командируемого лица.
Аудитор должен проверить, нет ли случаев исчисления НДС по продажам уполномоченному банку дорожных чеков, поскольку согласно ст. ст. 142 - 143 ГК РФ дорожные чеки относятся к категории ценных бумаг и, следовательно, их продажа уполномоченному банку не облагается НДС.